назад

контактный телефон 0772 66 - 07 - 68

Налоговая система КР  и пути ее реформирования

Содержание

 

 

Введение.......................................................................................................... 3

ГЛАВА I. СУЩНОСТЬ и роль  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ в экономике  6

1.1. Понятие налогов и их классификация..................................................... 6

1.2. Функции налогов  и  принципы  налогообложения............................. 14

ГЛАВА II. СтановлениЕ и современноЕ состояниЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ Кыргызской Республики.............................................. 17

2.1. Структура и становление   налоговой системы Кыргызской Республики      17

2.2. Правовые основы функционирования налоговой системы Кыргызской Республики........................................................................................................................ 28

2.3. Анализ налоговых поступлений в бюджет Кыргызской Республики.. 48

Глава III. Проблемы и перспективы развития налоговой системы Кыргызской Республики.................................................................. 69

3.1. Проблемы налоговой системы Кыргызской Республики..................... 69

3.2. Перспективы развития налоговой системы........................................... 78

Заключение.................................................................................................... 84

Список использованной литературы:.......................................................... 87

 


 

 Введение

 

В Кыргызской Республике, как и в других странах СНГ, переход к рыночным отношениям начал осуществляться в условиях глубокого экономического кризиса, характеризующегося отсталостью технологического уровня и низкого профессионализма работающих, развала поставок и дисциплины труда, неэффективности старого механизма хозяйствования, несоразмерности роста эффективности труда и понижения доходов населения. Таким образом, в силу ряда объективных и субъективных причин степень готовности республики при переходе к рыночной экономике оказалась недостаточной.

Такого рода изменения неизбежно вызвали качественную реформацию всей финансовой системы страны. В первую очередь, серьезные изменения произошли в системе налогообложения. Налоговая система, помимо фискальной функции наполнения бюджета, должна выполнять функции регулирования экономического и социального развития и внешнеэкономических связей. Поэтому все изменения в налоговой политике следует принимать разумно и осмотрительно с учетом всех возможных последствий для финансов государства.

Реформирование налоговой системы Кыргызстана является важнейшей задачей на сегодняшний день. Налоговая система представляет собой сложный, эволюционный, социальный феномен тесно связанный с состоянием экономики страны, налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета государства превращаются в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономического процесса. Таким образом, переход Кыргызстана к рыночным отношениям, коренным образом меняет сущность налоговой системы. И переходный период в экономике страны, неознакомленность с рыночными отношениями и их функционированием породила необходимость обратиться к опыту зарубежных стран. Опыт зарубежных стран вполне применим для современных условий Кыргызской Республики, если не смело копировать, а перенимать все лучшее, применяя к конкретным ситуациям экономики страны. Логика развития государств предполагает увеличение роста налогообложения, хотя в отдельных странах и возможно временное прекращение или даже сокращение уровня налогообложения. Но в связи с дальнейшим обобществлением производства требуется адекватная финансовая база, а основой ее являются налоги, и его налоговый учет.

Методологической базой написания данной  работы явились научные труды таких выдающихся экономистов, как Черник О.В., Цезрковски Я.Б., Асанбеков Т.А. и др.

Информационной базой явились методические пособия по налогообложению Государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов Кыргызской Республики, Национального статистического комитета Кыргызской Республики, «Финансо-налогового вестника Кыргызской    Республики», Налогового Кодекса Кыргызской Республики

Целью данной дипломной работы является изучение налоговой системы и Кыргызской Республики, анализ, изучение развития и совершенствования налоговой системы и налогового законодательства Кыргызстана.

Задачи, которые способствуют достижению данной цели заключаются в рассмотрении сущности, видов и функции налогов, раскрытие налоговой системы и выявление альтернативных направлений развития налоговой системы западных стран  через сравнительный анализ налоговых систем, действующей в разных странах в настоящее время. Объектом исследования в работе выступает налоговая система. А предметом в этой работе является взаимосвязь налоговой системы с функционированием экономики народного хозяйства в рамках концепции делового цикла.

Дипломная  работа состоит из введения, трех глав и заключения.

Введение является вводной частью работы, где отражается актуальность темы, степень ее изученности, использованные научные труды экономистов и информационная база, а также методология написания  дипломной  работы.

Первая глава является теоретической частью работы, которая раскрывает        теоретико-методологические основы функционирования налоговой системы, понятие налогов и их классификацию, сущность и структуру налоговой системы.

Вторая глава полностью посвящена анализу налоговой системы Кыргызской Республики. Она является основной частью курсовой работы, в которой раскрыты этапы реформирования налоговой системы Кыргызской Республики, ее законодательная база, то есть правовые основы функционирования налоговой системы Кыргызской Республики, также освещается проблематика ее функционирования на современном этапе развития экономики страны.

Третья глава имеет сравнительный характер, где обозначены перспективы развития налоговой системы Кыргызской Республики с учетом опыта зарубежных стран.

В заключении представлены основные выводы и предложения по данной теме исследования.

 


 

 

ГЛАВА I. СУЩНОСТЬ и роль  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ в экономике

1.1. Понятие налогов и их классификация

Государство,   выражая   интересы   общества   в   различных   сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику -экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально- экономических процессов используются финансово-кредитный ценовой механизм.

Финансово-бюджетная система охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства,бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной "кровеносной артерией" финансово-бюджетной системы являются налоги.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства,   которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. "В налогах воплощено экономически выраженное существование государства" - справедливо подчеркивал великий теоретик Карл Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий-рынков сырья, и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

·     работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

·     хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

Экономическое   содержание   налогов   выражается,   таким   образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Всеобщим исходным источником налоговых сборов, отчислений, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является ВВП. ВВП образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет, социальные отчисления во внебюджетные фонды).

Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи "питают" бюджетную систему страны. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. Источником этих отчислений также является произведенный ВВП, за счет которого на стадии образования первичных доходов формируется соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды социального назначения по тарифам страховых взносов, привязанных к оплате труда и включаемых в себестоимость продукции. Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов),необходимых ему для выполнения соответствующих функций:

·     социальной,

·     оборонной,

·     правоохранительной,

·     по развитию фундаментальной науки и другие.

Как составная часть экономических отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя функций и требовать уничтожение налогов значило бы требовать уничтожение самого общества.

Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам. Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в XVII веке был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог - это прямой налог, остальные - косвенные). Впоследствии Адам Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда, и соответственно, двумя прямыми налогами - на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал Адам Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом на потребителя[1].

Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для сценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

К числу прямых налогов относятся:

·     налог на прибыль предприятий и организаций,

·     земельный налог,

·     подоходный налог с физических лиц,

·     налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов:

·     налог на добавленную стоимость,

·     акцизы на отдельные товары,

·     таможенная пошлина,

·     налог на операции с ценными бумагами,

·     транспортный налог,

·     налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и других.

Бюджетное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую целостную совокупность бюджетов всех уровней. В федеративном государстве (США, Россия и других) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями[2]. Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широкое распространение получила статусная классификация налогов и сборов, которая  подразделяется на 3 группы:

1)  федеральные

2)  региональные

3)  местные

К федеральным налогам относятся следующие налоги и сборы:

·     Налог на добавленную стоимость (НДС)

·     Акцизы на отдельные виды товаров

·     Налог на прибыль предприятий и организаций

·     Налог на операции с ценными бумагами

·     Таможенная пошлина

·     Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы

·     Платежи на пользование природными ресурсами (в том числе платежи за загрязнение окружающей природной среды и другие виды вредного воздействия)

·     Подоходный налог с физических лиц

·     Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, в том числе:  налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств

·     Транспортный налог

·     Лицензионный сбор за право производства, разлива и хранения алкогольной продукции

·     Лицензионный сбор за право оптовой продажи алкогольной продукции

·     Гербовый сбор

·     Государственная пошлина

·     Налог с имущества, переходящего в порядке дарения и наследования.

Региональные налоги включают:

·     Налог на имущество предприятий

·     Лесной налог

·     Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем

·     Сбор на нужды образовательных учреждений.

К местным налогам относятся следующие налоги:

·     Налог на имущество физических лиц

·     Земельный налог

·     Регистрационный налог за предпринимательскую деятельность

·     Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне

·     Курортный сбор

·     Сбор за право торговли (уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента)

·     Целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели

·     Налог на рекламу

·     Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров

·     Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей

·     Сбор за парковку автотранспорта

·     Сбор за право использования местной символики

·     Сбор со сделок, совершаемых на биржах

·     Сбор за право проведения кино- и телесъемок

·     Сбор за уборку территорий населенных пунктов

·     Сбор с владельцев собак (кроме служащих)

·     Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками

·     Сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц)

·     Сбор за выигрыш на бегах

·     Сбор за участие в бегах на ипподроме.

Оценивая классификацию налогов по уровневому критерию, следует отметить, что такое деление не имеет логического смысла и носит статусный характер. Одни федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие - лишь частичного нормативам, либо путем расщепления ставки). Учетно-экономическая целесообразность диктует иную группировку налогов, взимаемых с предприятий и организаций:

·     Налоги, относимые на издержки производства и обращения

·     Налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг)

·     Налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли)

·     Налоги на прибыль и за счет прибыли, остающиеся в распоряжении плательщика.

В  экономической  литературе  выделяются  следующие  виды  налогов.

1.Подоходный налог - налог, которым облагается сумма подоходного налога, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с ежемесячных и текущих доходов в виде разовых плат. Подоходным налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум. Относится к числу прогрессивных налогов, ставка которого обычно увеличивается ступенчатым образом по мере нарастания величины годового дохода.

2.Налог на добавленную стоимость - взимаемый с предприятия налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье и материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны.

3.Налог на прибыль корпораций существует во всех странах с рыночной экономикой, налог на доходы юридических лиц, взимаемый по пропорциональным ставкам на основе налоговых деклараций этих лиц. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли и скидок дивидендов, расходов на расширение производства, выплат процентов по задолженности, убытков, расходов на научно-исследовательские работы, на рекламу и представительство.

4.Налог на прирост капитала - налог на доходы юридических и физических лиц, получаемый от имущественных сделок в виде продажи, дарения, обмена имущества, предоставление его в пользование другим лицам.

5.Поземельный налог - основная форма платы за пользование земельными

ресурсами. Плательщиками являются как физические, так и юридические лица, которым земля предоставлена в собственность, владение или пользование. Не приводит к повышению цен на сельскохозяйственную продукцию.

6.Налог на личное имущество - налог на собственность физических лиц, распространяющих свое действе на отдельные виды частной собственности граждан (дома, строения, транспортные средства). Налог на ценные бумаги налог, взимаемый с эмитентов акций, облигаций и других ценных бумаг, а также налог на биржевые сделки.

7.Акциз - это один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом. Косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты. Чаще всего акцизным налогом облагаются вино-водочные изделия, пиво, табачные изделия, деликатесы, предметы роскоши, автомобили. Плательщиками акциза являются потребители, приобретающие товары, которые облагаются акцизным сбором.

8.Налог на экспорт и импорт - налог, выплачиваемый экспортерами и импортерами в процентах к стоимости экспортируемых и импортируемых товаров.

9.Налог на имущество предприятий - это налог на имущество юридических лиц, поступающий в федеральный и местный бюджеты.

10.Налог с наследства и дарений - налог, уплачиваемый юридическими и физическими лицами при переходе имущества от одного лица к другому по праву наследования, ибо в виде дарения.

11.К таможенным пошлинам относятся:

Таможенная пошлина - обязательный взнос (платеж), взимаемый таможенными органами страны при ввозе (вывозе) товара на ее таможенную территорию и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза (вывоза).


 

[1] Черник Д.Г. «Налоги», стр.75

[2] Мещерякова О.В. «Налоговая система развитых стран мира», М.1995г., стр. 98