назад

контактный телефон - 0772 66 -07 68

Диплом: Бухгалтерский баланс и его роль в экономике

План:

Введение. 2

Глава 1. Бухгалтерский учет, его сущность и функции. 4

1.1. Балансовый метод отражения информации. 4

1.2. Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс. 21

Глава 2. Бухгалтерский баланс. 29

2.1. Содержание и структура бухгалтерского баланса. 29

2.2. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций. 45

Глава 3. Анализ хозяйственной деятельности предприятия по данным баланса (на примере ОсОО «Аммоний» за 2001-2002 гг.) 51

3.1. Анализ источников формирования капитала. 51

3.2. Анализ размещения капитала и оценка имущественного состояния предприятия  58

Заключение. 68

Приложения. 71

Список использованной литературы.. 80

 

Введение

В современных условиях становления рыночной экономики и со­вершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерско­го учета.

Научно обоснованная система организации бухгалтерского уче­та содействует эффективному использованию всех ресурсов, улуч­шению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий.

На данном этапе к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в связи с переходом на Международ­ные стандарты учета и отчетности с ориентацией на более широ­кое использование положительного отечественного и зарубежного опыта, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники.

Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием тео­ретических и методологических положений бухгалтерского учета. Теория бухгалтерского учета является общей основой организации системы бухгалтерского учета. Базируясь на законодательных ак­тах, положениях, экономических учениях и дисциплинах, на боль­шом практическом отечественном и зарубежном опыте, она рас­сматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, адекватные современному уров­ню.

Успешное развитие системы бухгалтерского учета в немалой степени определяется совершенствованием подготовки экономичес­ких кадров, в частности специалистов по учету и аудиту в различ­ных отраслях хозяйства, в условиях работы предприятий при раз­личных формах собственности. Курс теории бухгалтерского учета является основополагающим в этом обучении.

Изучение теории бухгалтерского учета осуществляется на лекци­ях, семинарах и практических занятиях, а также путем самостоятель­ного изучения материала учебников и рекомендуемой литературы. Лекции по теории бухгалтерского учета должны носить проблемный характер и нацеливать на дальнейшее развитие науки. На семинарских занятиях рассматриваются основные теоретичес­кие положения. На практических занятиях решаются различные хозяйственные ситуации, позволяющие лучше раскрыть содержание бухгалтерского баланса, систему счетов и двойную запись, систему первичного учета, концепцию управленческого финансового учета, основы учетной политики, суть международных стандартов учета, формирование показателей отчетности.

В результате изучения теоретических и методологических основ бухгалтерского учета осмысливается сущность бухгалтерского учета как одной из важнейших экономических на­ук, его место в системе управления хозяйственной деятельностью, рыночной экономикой. Овладеваются основные теоретичес­кие учетные категории, используемые на практике, для лучшей организации системы бухгалтерского учета.

Тема «Бухгалтерский баланс и его роль в рыночной экономике» позволяет изучать по данным бухгалтерского баланса, отчетности, системы синтетического и аналитического учета имущественно-финансовое положение предприятий, концепции управленческого и финансового учета, понять, как формируется и применяется бухгалтерская информация для подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленчес­ких решений, определения тактики и стратегии предприятия в ры­ночной экономике. Именно этим тема и актуальна для изучения в Кыргызстане1.

Глава 1. Бухгалтерский учет, его сущность и функции

1.1. Балансовый метод отражения информации

Как следует из таблицы 1, израсходовано 60 ед., из них: 37 ед. (12 + 25) были оценены по 10 тыс. сом на сумму 370 тыс. сом; остальные 23 ед. (60 ед. – 37 ед.) оценены так: 15 ед. по 9 тыс. сом на сумму 135 тыс. сом и 8 ед. по 8 тыс. сом на сумму 64 тыс. сом.

Таким образом, 60 ед. израсходованного за месяц материала оценивались на сумму 569 тыс. сом (370 + 135 – 64).

по методу ЛИФО

Вначале 30 ед. оценивают по 8 тыс. сом на сумму 240 тыс. сом.

Остальные 30 ед. оценим так: 15 ед. по 9 тыс. сом на сумму 135 тыс. сом и 15 ед. по 10 тыс. сом на сумму 150 тыс. сом.

Общая стоимость израсходованного материала составляет 525 тыс. сом (240 тыс. сом + 135 тыс. сом + 150 тыс. сом).

Стоимость остатка материалов по методу ФИФО составляет 176 тыс. сом, по методу ЛИФО — 220 тыс. сом.

Таким образом, стоимость израсходованных материальных ре­сурсов и стоимость остатка, исчисленные разными методами, зна­чительно отличаются, что связано с последовательностью отнесе­ния покупных цен на разные партии материала.

Применение методов оценки материальных ресурсов ФИФО и ЛИФО требует организации аналитического учета материальных ресурсов не только по видам материалов, но и по партиям поступ­ления, если закупочные цены по ним меняются1.

Однако расчеты можно производить и без партионного учета, если использовать балансовый прием оценки израсходованного материала.

Р = Н + П – К,

где Р – расход материала; Н и К – соответственно остатки материалов на на­чало и конец периода; П – поступление материала.

По методу ФИФО остаток определен в размере 176 тыс. сом (8 тыс. * 22), тогда расход материала определится так:

120 тыс. сом + 625 тыс. сом — 176 тыс. сом = 569 тыс. сом.

Полученный результат в сумме 569 тыс. сом соответствует сумме израсходованных материалов, подсчитанных прямы пу­тем по методу ФИФО.

Если использовать метод ЛИФО, то остаток материалов равен:

10 тыс. сом * 22 = 220 тыс. сом.

Тогда расход материалов определится так:

120 тыс. сом + 625 тыс. сом — 220 тыс. сом = 525 тыс. сом, что соответствует оценке израсходованного материала, получен­ной в результате прямого расчета по методу ЛИФО.

Как предусмотрено Международными бухгалтерскими стан­дартами, в конце отчетного года в отчетном бухгалтерском балан­се происходит переоценка материальных запасов, исходя из теку­щих рыночных цен, при условии, что рыночные цены ниже оценки материальных запасов, зафиксированной по данным текущего бух­галтерского учета. В противном случае материальные запасы не переоцениваются и в отчетном бухгалтерском балансе отражаются по данным записей в бухгалтерском учете.

Процедура ежегодной переоценки материальных запасов пре­дусматривает обязанность руководства, администрации предприя­тия определить на отчетную дату рыночные цены в соответствии с текущей конъюнктурой рынка на каждый вид материала. С этой целью должны быть использованы таблицы, ведомости пуб­ликуемых рыночных цен на материальные ресурсы.

Следует отметить, что если рыночные цены ниже стоимости материалов по данным бухгалтерского учета, то возникают поте­ри, так как разность в оценках относится на уменьшение при­были.

 

Планирование финансов

Финансовые отношения коммерческих организаций и пред­приятий строятся на определенных принципах, связанных с ос­новами хозяйственной деятельности: хозяйственная самостоя­тельность, самофинансирование, материальная заинтересован­ность, материальная ответственность, обеспечение финансовы­ми резервами.

Принцип хозяйственной самостоятельности не может быть реализован без самостоятельности в области финансов. Его реализация обеспечивается тем, что хозяйствующие субъекты не­зависимо от формы собственности самостоятельно определяют свои расходы, источники финансирования, направления вложений денежных средств с целью получения прибыли. Развитие рыноч­ных отношений существенно расширило самостоятельность хо­зяйствующих субъектов, появились новые возможности в инвести­ровании денежных средств. Коммерческие организации и пред­приятия с целью получения дополнительной прибыли могут осу­ществлять финансовые инвестиции краткосрочного и долгосрочного характера в форме приобретения ценных бумаг других коммерческих организаций, государства, участия в формировании уставного капитала другого хозяйствующего субъекта, хранения денежных средств на депозитных счетах коммерческих банков. Однако сказать о полной финансовой самостоятельности хозяйствующих субъектов в процессе формирования финансовых ресурсов и использования принадлежащих им денежных средств нельзя. Государство регламентирует отдельные стороны их деятельности. Так, коммерческие организации и предприятия всех форм собст­венности в соответствии с законодательством уплачивают необхо­димые налоги в соответствии с установленными ставками, участ­вуют в формировании внебюджетных фондов. Начисление амор­тизации также происходит по нормам, установленным законода­тельно1.

Принцип самофинансирования. Реализация этого принципа — одно из основных условий предпринимательской деятельности и обеспечивает конкурентоспособность хозяйствующего субъекта. Самофинансирование означает полную окупаемость затрат на производство и реализацию продукции, инвестирование в разви­тие производства за счет собственных денежных средств и, при необходимости, банковских и коммерческих кредитов. В настоящее время не все предприятия и организации способны полно­стью реализовать этот принцип. Предприятия и организации ряда отраслей народного хозяйства, выпуская продукцию, необходимую потребителю, по объективным причинам не могут обеспечить ее достаточную рентабельность. К ним относятся отдельные пред­приятия городского пассажирского транспорта, жилищно-коммунального хозяйства, сельского хозяйства, оборонной промышлен­ности, добывающих отраслей. Такие предприятия получают до­полнительные ассигнования из бюджета на разных условиях.

Принцип материальной заинтересованности — объектив­ная его необходимость диктуется основной целью предпринима­тельской деятельности — получением прибыли. Заинтересован­ность в результатах хозяйственной деятельности в равной степени присуща коллективам предприятий и организаций, отдельным ра­ботникам и государству в целом. Реализация этого принципа мо­жет быть обеспечена достойной оплатой труда, оптимальной нало­говой политикой государства, соблюдением экономически обосно­ванных пропорций в распределении чистой прибыли на потребле­ние и накопление.

Принцип материальной ответственности — означает на­личие определенной системы ответственности за результаты финансово-хозяйственной деятельности. Финансовые методы реализации этого принципа различны для отдельных хозяйствующих субъектов, их руководителей и отдельных работников. В целом для хозяйствующего субъекта этот принцип реализуется через пени и неустойки, штрафы, взимаемые при нарушении договорных обязательств (сроки, качество продукции), несвоевременности возврата краткосрочных и долгосрочных ссуд, погашения векселей, на­рушении налогового законодательства, а также в случае неэффек­тивной деятельности путем применения к данному хозяйствую­щему субъекту процедуры банкротства. Для руководителей ком­мерческих организаций и предприятий принцип материальной ответственности реализуется через систему штрафов в случаях на­рушения хозяйствующим субъектом налогового законодательства.

К отдельным работникам предприятий и организаций при­меняется система штрафов, лишения премий, увольнение с ра­боты в случаях нарушения трудовой дисциплины, допущенного брака.

Принцип обеспечения финансовых резервов — необходи­мость формирования финансовых резервов и других аналогичных фондов связана с предпринимательской деятельностью, которая всегда сопряжена с риском. В условиях рыночных отношений по­следствия риска ложатся непосредственно на предпринимателя, который добровольно и самостоятельно на свой страх и риск реа­лизует разработанную им программу. В экономической борьбе за покупателя хозяйствующие субъекты вынуждены продавать свою продукцию в кредит с риском невозврата денег в срок. При нали­чии временно свободных денежных средств хозяйствующий субъ­ект вправе размещать их в виде депозитных вкладов или ценных бумаг с риском получения недостаточного процента дохода в срав­нении с темпами инфляции или новыми более доходными сфера­ми приложения денежных средств. Наконец, могут иметь место прямые экономические просчеты в разработке производственной программы.

Законодательно этот принцип реализуется в открытых и закрытых акционерных обществах. Величина резервного фонда регламентирована и не может быть менее 15% величины опла­ченного уставного капитала, но не более 50% налогооблагаемой прибыли, поскольку отчисления в резервный фонд производят­ся до налогообложения прибыли.

Финансовые резервы могут образовывать и хозяйствующие субъекты других организационно-правовых форм собственности по своему усмотрению, но из чистой прибыли, после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Вместе с тем денежные средства, направленные в финансовый резерв и другие аналогичные фонды, целесообразно хранить на депозитных счетах в банке либо в другой ликвидной форме с тем, чтобы они приносили дополнительную стоимость.

Все принципы организации финансов хозяйствующих субъ­ектов находятся в развитии и для их реализации в каждой кон­кретной экономической ситуации применяются свои формы и методы, соответствующие уровню развития производительных сил и производственных отношений.

На организацию финансов хозяйствующих субъектов ока­зывают влияние два фактора: организационно-правовая форма хозяйствования; отраслевые технико-экономические особенности.

Организационно-правовая форма хозяйствования опреде­ляется Гражданским Кодексом КР, который внес существенные изменения в правовое положение хозяйствующих субъектов. Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управле­нии обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Может от своего имени приобретать и осуще­ствлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридическими лицами могут быть организации: преследу­ющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей де­ятельности — коммерческие организации либо не имеющие из­влечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками — некоммерческие организации.

Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами, могут создаваться в форме хозяйственных организаций и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных предприятий1.

Финансовые отношения возникают уже на стадии форми­рования уставного капитала хозяйствующего субъекта, который с экономической точки зрения представляет собой имущество хозяйствующего субъекта на дату его создания.

Организационно-правовая форма хозяйствования определяет содержание финансовых отношений в процессе создания уставного капитала. Так, участники полного товарищества должны внести не менее половины своего вклада в складочный капитал полного товарищества к моменту его регистрации. Остальная часть должна быть внесена участником в оговоренные в учре­дительном договоре сроки. При невыполнении этого правила участник обязан уплатить товариществу 10% годовых с невне-сенной части вклада и возместить причиненные убытки.

В учредительном договоре товарищества на вере оговарива­ются условия о величине и составе складочного капитала, а также размер и порядок изменения долей каждого из полных товарищей в складочном капитале, состав, сроки внесения вкладов и ответственность за нарушение обязательств. Уставный капитал общества с ограниченной от­ветственностью не может быть менее суммы, определенной законом, и образуется за счет вкладов его участников. На момент регистрации он должен быть оплачен не менее чем на полови­ну. Оставшаяся часть оплачивается участниками в течение года. Неоплаченная часть уставного капитала должна быть возмеще­на в течение года деятельности его участниками. При наруше­нии данного порядка общество должно либо уменьшить свой уставный капитал и зарегистрировать его уменьшение в уста­новленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.

Открытое и закрытое акционерные общества образуют ус­тавный капитал из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Его величина должна быть не ме­нее размера, предусмотренного Законом КР об акционерных обществах. Открытая подписка на акции акционерного общест­ва не допускается до полной оплаты уставного капитала. Это ограничение направлено против создания фиктивных акцио­нерных обществ. При учреждении акционерного общества все его акции должны быть распределены среди учредителей. По окончании второго и каждого последующего финансового года в случае, если стоимость чистых активов окажется меньше ус­тавного капитала, то акционерное общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Формирование имущества коммерческих организаций основано на принципах корпоративности. Имущество государственных, муниципальных предприятий формируется на 6азе государственного или муниципального имущества.

Как видим, финансовые отношения между учредителями строятся по-разному в зависимости от организационно-правовой формы хозяйствования.

На содержание финансовых отношений и организацию фи­нансовой работы хозяйствующих субъектов существенно влияют их отраслевая принадлежность, технико-экономические особен­ности отраслей народного хозяйства. Отраслевая специфика влияет на состав и структуру производственных фондов, длитель­ность производственного цикла, особенности кругооборота средств, источники финансирования простого и расширенного воспроизводства, состав и структуру финансовых ресурсов, фор­мирование финансовых резервов и других аналогичных фондов.

Так, в сельском хозяйстве природно-климатические условия диктуют необходимость формирования финансовых резервов в натураль­ной и денежной формах; природные условия (биологический цикл развития растений и животных) определяют кругооборот финансовых ресурсов и необходимость их концентрации к определенным перио­дам, а следовательно, необходимость привлечения заемных средств1.

Предприятия и учреждения транспорта осуществляют фи­нансово-экономическую деятельность на принципе сочетание государственного регулирования и рыночных отношений. Гото­вой продукцией, подлежащей реализации на транспорте, явля­ется непосредственно транспортный процесс. Производство и потребление готовой продукции совпадают по времени и, сле­довательно, кругооборот осуществляется в две стадии вместо трех. Затраты общественного труда, связанные с перевозкой продукции, увеличивают ее стоимость на величину транспорт­ных издержек, которые помимо дополнительной новой стоимо­сти содержат и прибавочный продукт. Особенности расчетов за транспортные услуги, воспроизводства основных фондов опре­деляют необходимость централизации части денежных средств с их последующим перераспределением.

Организации и предприятия торговли, являясь связующим звеном между производством продукции и ее потреблением, способствуют завершению кругооборота общественного продукта в товарной форме и тем самым обеспечивают его непрерывность. Спецификой торговли является сочетание операций производственного характера (сортировка, фасовка, упаковка, переработка и хранение сельскохозяйственных продуктов и др.) с операциями, связанными со сменой форм стоимости, т.е. не­посредственно с реализацией продукции. Особенностью отраслевой структуры основных фондов является сочетание соб­ственных и арендованных основных фондов. Имеются и свои особенности в составе и структуре оборотных средств, значи­тельная часть которых вложена в запасы товарно-материальных ценностей. Все это находит свое отражение в процессе форми­рования финансовых ресурсов и их планировании.

1.2. Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс


 

1 Акаев А. «Социально-экономическая политика и принципы формирования государственного бюджета 1997 г.», Бишкек-1996г., с.87.

1 Жуков Е.Н. «Ценные бумаги и фондовые рынки», М., 1995., с.65.

1 Жуков Е.Н. «Ценные бумаги и фондовые рынки», М., 1995., с.97.

1 Балабанов И.Т. «Основы финансового менеджмента: Учебное пособие»,  М., 1994., с.42.

1 Каганер М.В. «Проблемы пополнения государственного бюджета КР в разрезе взаимозачетов», Бишкек-1996г., с.82.